在土地增值税中红线外支出的扣除问题怎么处理？

    用地红线是各类建筑工程项目用地的使用权属范围的边界线。每个项目都有自己的红线。红线外支出，是指在房地产开发企业项目建设用地边界外，即国家有关部门审批的项目规划外承建设施发生支出。主要分为两种:一种是红线外为政府建设公共设施或其他工程是招拍挂拿地时的附带条件，该种情况下，红线外支出相当于土地成本的一部分;另一种是开发商为了提升红线内楼盘的品质,在红线外自行建造建筑物或基础设施。

    实务中各地对“红线外支出”的处理并不统一，例如江苏[《江苏省地方税务局关于土地增值税有关业务问题的公告》(苏地税规(2012]1号)]曾规定:“项目规划范围之外的,其开发成本、费用一律不予扣除。”(作者注:此规定现已废止);而湖北[《湖北省地方税务局关于进一步规范土地增值税征管工作的若干意见》(鄂地税发(2013]44号)]则区分红线外支出是否与项目存在直接关联，如果存在计入成本;如果不能提供证据证明存在直接联系，如开发商为了提升环境品质,则不得计入本项目扣除金额。

    该条规定废止后,江苏的执行口径为:作为土地出让条件且在土地出让合中明确的红线外支出、符合真实发生票据真实合法条件的.允许扣除。其他江线外支出不予扣除。

    根据《北地方税务关于进一步规范土地增值税征管工作的若干意见》地税发(2013]44号)第七条“关于审批项目规划外所建设施发生支出的扣除问题”的规定,房地产开发企业在项目建设用地边界外(国家有关部门审批的项规划外，即“红线”)承诺为政府或其他单位建设公共设施或其他工程所发生的支出,能提供与本项目存在关联关系的直接依据的,可以计入本项目扣除项目金额;不能提供或所提供依据不足的(如与建设项目开发无直接关联，仅为开发产品销售提升环境品质的支出)，不得计人本项目扣除金额。

    根据《广州市地方税务局关于印发 2014年土地增值税清算工作有关问题的处理指引的通知》(穗地税函(2014]175号)第三条“关于项目建设用地红线外支出的扣除问题”的规定，纳税人为取得土地使用权，在项目建设用地红线外为政府建设公共设施或其他工程发生的支出根据《国家税务总局关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知》(国税发[2006]187号)第四条第(一)项确定的相关性原则，纳税人如果能提供国土房管部门的协议、补充协议，或者相关政府主管部门出具的证明文件的，允许作为取得土地使用权所支付的金额予以扣除。

    此外,《海南省地方税务局关于印发土地增值税清算有关业务问答的通知》(琼地税函(2015]917号)第八条规定,房地产开发企业在项目建设用地边界外(国家有关部门审批的项目规划外，即“红线”外)为政府建设公共设施或其他工程所发生的支出，凡能提供政府有关部门出具的证明文件确认该项支出与建造本清算项目有直接关联的(含项目的土地使用权取得相关联的)支出，可以计人本项目扣除项目金额。

小区的市政道路、桥梁等)和县级以上(包括县级、市辖城区)人民政府的正式文件的。对于不满足上述条件的项目建设用地边界外的市政建设费用(支出)(包括房地产开发企业为提升项目周围环境品质、促进开发产品的销售而自行对项目周边绿化、道路进行整治发生的成本费用)，不得计入本项目扣除金额。

    根据《济南市土地增值税清算工作指南(试行)(2014)》第十一条“关于审批项目规划外政府要求房地产企业额外承担的部分市政建设费用(支出)的扣除问题”的规定，对于房地产开发企业发生的项目建设用地边界外(即规划用地“红线”外)的建设项目支出,一律不得在本项目清算时计算扣除。

   根据《山西省地方税务局关于发布<房地产开发企业土地增值税清算管理办法)的公告》(山西省地方税务局公告2014年第3号)第十九条第(三)项的规定土地红线外的绿化、修路、配套等支出,不得扣除。

    房地产项目红线相邻设施建设发生的建造支出，需同时满足以下基本条件:

   (1)建造事项应在土地出让合同或者后续补充协议中约定,构成拿地附加条件。

   红线相邻设施建造支出计入房地产项目的土地成本,按规定进行分摊。