通过2个案例分析房地产企业借款费用的涉税处理

1，企业借款费用的涉税及会计处理
    A房地产开发公司2020年7月31日向B银行贷款3000万元，用于甲项目，贷款期限1年，2021年5月31日甲项目完工(竣工)，A公司除甲项目外，没有其他项目。假定年利率为 6%，则A房地产开发公司相关涉税及会计处理如下(单位:万元):
     1. 2020 年会计处理。
     资本化利息费用:(3 000x6%)x(5÷12)=75(万元)。
     借:开发间接费用--利息        75 

     贷:银行存款                 75

2.2021 年会计处理。
    资本化利息费用:(3000x6%)x(5+12)=75(万元);

费用化利息费用:(3000x6%)x(2÷12)=30(万元)。

(1)资本化:
       借:开发问接费用--利息 75 
          贷:银行存款 75 
   (2) 当期费用化:
    借:财务费用--利息 30 
     贷:银行存款      30 

    2，项目结束后贷款继续用于其他项目的借款费用的企业所得税及会计处理
    A房地产开发公司2020年7月28日向B银行贷款3000万元，用于甲项目，贷款期限1年(2020年8月1日-2021年7月31日)，年利率为6%，同时发生相关辅助费用 60万元。假定2021年6月30日甲项目竣工，贷款资金继续用于乙项目(假设乙项目贷款资金暂时未到)，则A公司相关涉税及会计处理如下(单位:万元):
    1.收到贷款时的会计处理。
      借:银行存款 3 000 
        贷:短期借款 3 000 
    2.印花税计算。
    假定是新增加贷款，应缴印花税:3 000x0.000 05=0.15(万元)。
       借:税金及附加 0.15 
        贷:应交税费--应交印花税 0.15 
    3. 融资费用。
    年利息:3 000x6%=180(万元);

相关辅助费用:60万元。
   甲项目应分摊利息:180x(11÷12)=165(万元);

乙项目应分摊利息:180x(1÷12)=15(万元);
    甲项目应分摊其他融资费用:60x(11÷12)=55(万元);
    乙项目应分摊其他融资费用:60x(1÷12)=5(万元)。

(1)计入甲项目费用:
      借:开发间接费用--甲项目利息 165 
                     --辅助费用 55 

      贷:应付利息--利息     165 
                 --辅助费用 55 
   (2)计入乙项目费用:
       借:开发间接费用--乙项目利息 15 
                      --辅助费用 5 
          贷:应付利息--利息 15 
                    --辅助费用 5