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房地产企业缴纳的印花税、房产税、城镇土地使用税在什么科目核算?以及贴花的问题(附案例计算)

时间:2022-11-22 11:47:21   作者:土地增值税网   来源:土地增值税网   阅读:1   评论:0
内容摘要:1,企业缴纳的印花税、房产税、城镇土地使用税在什么科目核算?《增值税会计处理规定》(财会[2016]22号文件发布)第二条第(二)项第3点第二款规定,全面试行营业税改征增值税后,“营业税金及附加”科目名称调整为“税金及附加”科目,该科目核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、城镇土地使...

房地产企业缴纳的印花税、房产税、城镇土地使用税在什么科目核算?以及贴花的问题(附案例计算) 图1


1,企业缴纳的印花税、房产税、城镇土地使用税在什么科目核算?
  《增值税会计处理规定》(财会[2016]22号文件发布)第二条第(二)项第3点第二款规定,全面试行营业税改征增值税后,“营业税金及附加”科目名称调整为“税金及附加”科目,该科目核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税等相关税费;
利润表中的“营业税金及附加”项目调整为“税金及附加”项目。
   根据上述政策规定,营改增后,企业缴纳的印花税、房产税、城镇土地使用税在“税金及附加”科目核算。

在企业日常会计核算中,计提印花税、房产税、城镇土地使用税时,借记“税金及附加”科目,贷记“应交税费--xxx”科目。缴纳税款时,借记“应交税费--xxx”科目,贷记“银行存款”科目。

2,企业的营业账簿如何贴花?,

1.2018年5月1日之前,
  (1)税目及税率(税额)。根据《中华人民共和国印花税暂行条例》(以下简称《印花税暂行条例》)第二)规定,营业账簿为应纳税凭证。由《印花暂行条例》所附《印花税税目税率表》可知,“营业账簿”税目的范围为“生产营用账册”,其计税依据及税率为:“记载资金的账簿,按固定资产原值与自有流动资金总额万分之五贴花,其他账簿按件贴花五元”。
   《中华人民共和国印花税暂行条例施行细则》(以下简称《印花税暂行条例施行细则》)第六条规定:“条例第二条所说的营业账簿,是指单位或者个人记载生产经营活动的财务会计核算账簿”;第七条规定:“税目税率表中的记载资金的账簿,是指载有固定资产原值和自有流动资金的总分类账簿,或者专门设置的记载固定资产原值和自有流动资金的账簿。其他账簿,是指除上述账簿以外的账簿,包括日记账簿和各明细分类账簿”。
    (2)生产经营单位执行“两则”后的变化。《国家税务总局关于资金账簿印花税问题的通知》(国税发(1994〕25号)第一条规定,“生产经营单位执行'两则’后,其'记载资金的账簿’的印花税计税依据改为'实收资本’与'资本公积’两项的合计金额”;第二条规定,“企业执行'两则’启用新账簿后,其'实收资本”
与'资本公积’两项的合计金额大于原已贴花资金的,就增加的部分补贴印花”。
   (3)电子账簿的贴花。《国家税务总局关于对金融系统营业账簿贴花问题的具体规定》(国税地字(1988)第28号)第三条规定,“按照电子计算机会计核算的账务组织和账簿设置要求,输入计算机的核算资料(包括综合、明细核算资料),需要输出打印账页、装订成册,具有账簿的作用。对通过计算机输出打印账页,装订账册的,应按照规定贴花”。
   (4)营业账簿上贴花的位置。《国家税务局关于印花税若干具体问题的规定》(国税地字1988)第2)第一条规定,“在营业账簿上贴印花税票,须在账簿首页右上角粘贴,不准粘贴在账夹上”。
    根据上述印花税的政策规定,房地产企业营业账簿涉及的印花税主要有以下两种:

一是“记载资金的账簿”,其印花税计税依据为“实收资本”与“资本公积”两项资金的合计金额,税率为万分之五。
    二是日记账簿和各明细分类账簿,按件(每个账本)贴花五元,以后更换新账本时再重新贴花。
    此外,对于使用计算机记账的,对通过计算机输出打印账页,装订账册的,应按照规定贴花。
    2.自2018年5月1日起。
   《财政部税务总局关于对营业账簿减免印花税的通知》(财税(201850号)规定:“自2018年5月1日起,对按万分之五税率贴花的资金账簿减半征收印花税,对按件贴花五元的其他账簿免征印花税”。
    根据上述政策规定,自2018年5月1日起,对企业按照“实收资本”与“资本公积”科目金额计算的印花税,按万分之五税率计算并减半贴花。对企业的日记账簿和各明细分类账簿,即按件(每个账本)贴花五元的其他账簿免征印花税。
    3.自2022年7月1日起。
    根据《中华人民共和国印花税法》(以下简称《印花税法》)第二条、第四条、第五条的规定,应税凭证,是指该法所附《印花税税目税率表》列明的合同、产权转移书据和营业账簿。应税营业账簿的计税依据,为账簿记载的实收资本(股本)、资本公积合计金额;实收资本(本)、资本公积合金额的分之二点五。该法所附《印花税税目税率表》中没有设置“其他账簿”应税凭证项目(税目)。
   《印花税法》自2022年7月1日起施行,1988年8月6日国务院发布的《中华人民共和国印花税暂行条例》同时废止

   【提示】根据印花税政策,发生印花税纳税义务有两个重要核心点:一是确定的应税凭证。《印花税税目税率表》中列举的应税凭证是征收印花税的基本前提,没有列举的凭证以及合同等均不属于印花税应税凭证,无须缴纳印花税。二是签订合同的各方均是纳税义务人。对于签订应税凭证中列举合同的当事人,不论是甲方还是乙方(或其他各方),均是印花税的纳税义务人,要按照政策规定申报缴纳印花税。
    由于涉及的是最基本的业务,对于同一个业务,在叙述甲方业务时涉及印花税处理的,在叙述乙方业务时,除容易疏漏的业务外,不再专门叙述其印花税的处理。对于《印花税税目税率表》中没有列举的应税凭证也不再专门介绍。
    案例:新办房地产企业营业账簿贴花的计算
    A房地产开发公司成立于2022年9月10日。9月25日注册资金到位(到账)3000细。A司相关印花税计算及会计处理如下:
    1.印花税计算。
   (1)记载资金的账簿印花税计算:3 000X0.00025=0.75(万元)
    首次计算缴纳“实收资本”与“资本公积”印花税以后,“实收资本”与“资本公积”科目金额增加的,只就增加的部分计算缴纳印花税。
   (2)其他账簿:自2022年7月1日起实施的《印花税法》已经取消了其他账簿项目。
   2.会计处理(单位:万元)。

(1)计提印花税时:
    借:税金及附加--印花税 0.75 
     贷:应交税费--应交印花税 0.75 
   (2)缴纳印花税时:
      借:应交税费--应交印花税 0.75 

     贷:银行存款   0.75 


标签:印花税  账簿  贴花  资本  税目  
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